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税务实战研究

 
 
 

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科学评估有助促进企业遵从税法  

2013-11-07 08:32:13|  分类: 转贴财税好文 |  标签: |举报 |字号 订阅

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来源:中国税务报 作者:孙景宏 时间:2013-11-04

纳税评估的主要目的是通过查找企业应缴未缴的税款,促进企业自查,进而改进企业的税收管理,提高其税法遵从度。如果仅仅比照纳税评估指标便轻易给评估对象下结论,很有可能会引起评估对象的不满,甚至是对抗。因此,在纳税评估中,一定要时刻保持科学、谨慎的态度,将评估指标与企业实际情况充分结合起来综合考虑,然后再下结论。

A企业系2006年9月成立的商贸批发企业,注册资本50万元,主要业务为矿渣购销批发,具有一定的规模,在矿渣购销批发的企业中具有较强的代表性。2009年8月1日被主管税务机关批准为辅导期增值税一般纳税人。2011年度,在全县加强商贸企业的行业税收管理工作中,县局将A企业确定为纳税评估的重点对象。

评估人员通过征管系统查阅了A企业2010年度~2011年度企业所得税年度申报表、资产负债表和损益表,经过分析、比较A企业近2年来的税收和财务指标以及2011年第一季度企业增值税纳税申报数据和税款抵扣情况,评估人员发现A企业存在四大疑点。

疑点一:通过对增值税税负率评估指标分析,A企业2011年第一季度增值税税负为1.18%,低于同行业平均税负1.3%,有可能存在隐匿销售收入或未及时结转销售收入,多抵扣进项税行为。

疑点二:通过进项税金评估法分析,A企业期末存货较期初增加额为-1106064.22元,本期销售成本为1123897.85元,本期进项19615.38元,本期进项税金控制额3031.72元,进项税额异常。据此判断,A企业可能申报不实,或者购进了非生产性固定资产,并用其抵扣了销项税额,或者用于非应税项目、免税、集体福利、个人消费以及非正常损失的购进货物,未按规定转出进项税额。

疑点三:用企业存货变动评估法测算当期销售额,从资产负债表看出,A企业第一季度应实现销售收入1221548.81元。但是,通过CTAIS系统发现,A企业2011年第一季度仅申报收入1130748.81元,企业申报的情况与资产负债表所反映的情况相去甚远,税款相差9万余元。A企业可能发生视同销售行为未计销项税,或者销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报,或者用于非应税项目、免税、集体福利、个人消费以及非正常损失的购进货物,未按规定转出进项税等行为,或者发出商品不计或少计收入。

疑点四:运用所得税纳税评估指标体系分析,企业利润率、所得税负担率都小于预警值,期间费用收入比值大于预警值,可能存在少计收入、多扣除成本、多扣除费用、扩大税前扣除范围和少缴企业得税等行为。

评估人员对上述4个疑点进行了全面分析之后认为,A企业可能存在账外销售收入;发生销售行为可能未及时结转收入;外购货物发生进项转出或视同销售行为可能未进行处理;可能存在少计收入、多扣除成本、多扣除费用、扩大税前扣除范围少缴企业得税的行为。针对这些疑点问题,评估人员约谈了该公司有关人员。

约谈中,A企业法定代表人和企业会计称,企业为矿渣批发企业,主要销售对象为高速公路建设企业,产品用作高速公路铺垫路基使用,企业税负低是事实,主要原因是销售量大,商品毛利率却比较低;另一方面市场竞争激烈,同行批发企业之间大打价格战,有些商品往往是进价销售或低于进价销售,这样造成总体毛利率偏低,税负相应也偏低。

通过约谈,企业会计一方面承认是由于总体毛利率低造成税负低,另一方面会计对有些税收政策了解和掌握不够,在核算中对一些税收政策还存在理解上的偏差。对评估分析中可能存在的几个疑点,A企业请求开展自查,并将自查结果及时向税务机关反馈。

经过认真自查,A企业向税务机关上报了自查报告,评估人员根据企业自查情况,又再次到企业财务部门和经营场地进行了实地核查。通过核查,税务机关认可了A企业如下自查意见:2010年度,将不应由A企业负担的汽油等费用在本企业列支,费用金额19500.00元,应补缴企业所得税4875.00元;2011年3月,将购入的11200吨粉煤灰粗渣用于填垫本单位鱼坑,每吨单价9.05元,金额101359.00元,不含税金额86631.62元,应作进项税额转出,补缴增值税14727.37元。最终,企业补缴增值税14727.37元,补缴企业所得税4875.00元,并及时调整了账目。

通过此次评估,笔者认为,纳税评估对象的确定不能局限于平台预警和简单指标分析。对评估企业的资料审核分析也不能简单公式化,要从不同角度对评估企业所属行业和企业特征进行全面分析,才能在审核分析中发现疑点,让企业认识到自身在税收管理上的不足,心服口服地进行纳税调整。

结合此次评估,税务机关对自身的工作也应该有所改进。一是加强日常纳税辅导,提高企业会计核算水平,强化巡查制度,提高征管质量;二是经常深入企业调查研究,了解纳税人基本经营情况和掌握行业特点,及时发现企业的异常动态,提高日常纳税评估的针对性和准确性;三是针对企业外购商品发出去向和成本费用核算问题,加强对企业的日常检查,督促企业完善内部出入库制度和财务核算管理,提高企业税法遵从度。

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