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肖宏伟的博客

税务实战研究

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五、in-0年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件 ,仍按照《财政部国家iv c总局关于 所得税若干="n政策的通知》(财税〔in08〕1号)第一条的规cu以及《软件 认定标准及管理办法(试行)》(信部联产〔in00〕968号)的认定条件,办理相关手续,并继续享受到期满为止。="nef间膄="亦按照信部联产〔in00〕968号的认定条件进行年审。s=STRONG>

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<<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><来源:神州财税网rr">;nbsp<<WBRk"><时间:in-3年8月6萻<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><近日,国家iv c总局发布了《关于执行软件 所得税l="n政策有关问题的公告》(国家iv c总局公告in-3年第43号),公告全文如下:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><根据《中华人民共和国 所得税法》及其实施条例、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔in-1〕4号)、《财政部国家iv c总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展 所得税政策的通知》(财税〔in-2〕27号)、《国家iv c总局关于软件和集成电路 认定管理有关问题的公告》(国家iv c总局公告in-2年第19号)以及《软件 认定管理办法》(工信部联软〔in-3〕64号)的规cus滩普浚纸岢孤涫等砑 所得税l="n政策有关问题公告如下:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><一、软件 所得税l="n政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件 。所称经认定,是指经国家规cu的软件 认定机构按照软件 认定管理的有关规cu进行认定并取得软件 认定证书。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><神州财税网解读:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><1.工信部联软〔in-3〕64号指出可享受 所得税l="n的软件 是指在中国境内依法设立的从事软件产品开 郏ㄓ担┘跋喙 ,并以软件产品开 为主营业 ,并符合财税[in-2]27号 募泄赜谧手手な椤⒀蟹⑷嗽北壤⒀蟹⒎延弥С霰壤⒅饔 收入比例等规cu的 。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><笔者认为,软件 认定证书作为享受 所得税="n的限制条件是毋庸置疑的,查账征收作为限制条件主要是sp;|核定征收 所得税的 多为会计核算不健全、胣e;设置会计账薄的 ,其中研发费用支出比例、主营业 收入比例也是无法核算清楚的,自然不符合享受 所得税的="n条件。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><2.软件 所得税l="n政策主要包括以下五类:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><(1)符合条件的软件 s隙ê螅趇n-7年12月31日前自获利年度起计算="nef="第一年至第二年免征 所得税="第三年至第五年按照25%disǘㄋ奥始醢胝魇 所得税,并享受至期满为止。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><(2)国家规划布局内的重点软件 ,如当年未享受免税l="n的,可减按10%di税率征收 所得税。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><(3)符合条件的软件 按照《财政部国家iv c总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[in-1] 00号)规cu取得的即征即退增值税款,由 专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征"笆杖耄诩扑阌δ伤八枚钍贝邮杖胱芏钪屑醭#ㄗ⒁馊绻魑徽"笆杖耄渲С霾坏盟扒翱鄢<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><(4)符合条件软件 的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><(5) 外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><二、软件 的收入总额,是指《 所得税法》第六条规cu的收入总额。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><神州财税网解读:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><《 所得税法》第六条规cu的收入指 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括: 刍 st杖耄惶峁├ cl杖耄蛔貌撇鷏杖耄还上ⅰ⒑炖热ㄒ嫘酝蹲适找妫焕杖耄蛔饨餿杖耄惶匦砣ㄊ褂梅裻杖耄唤邮芫柙鵷杖耄黄渌鹴杖搿< 所得税申报表上di薴l"t杖耄褐饔 t杖搿⑵渌 t杖搿⑹油 踭杖搿⒂低鈚杖爰巴蹲适找妗⒉莆穹延弥欣杖搿⒆时竟<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><笔者认为,如果按照《 所得税法》第六条规cu的收入总额作为软件 t杖胱芏睿馕蹲挪扑啊瞚n-2〕27号所称“软件 的软件产品开 郏ㄓ担﹖杖胝 t杖胱芏畹谋壤话悴坏陀50%”中分母 , 努力扩大分子才能达到此条件,无疑再次提高了享受 所得税l="n的软件 的门槛。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><三、软件 的获利年度,是指软件 开始生产经营后,第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,包括对 所得税实行核定征收方式的纳税年度。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><神州财税网解读:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><财税〔in12〕27号中规cu符合条件的软件 s隙ê螅趇n-7年12月31日前自“获利年度”起计算="nef="享受两免三减半di税收l="n。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><本公告明确获利年度的 鹗继跫矗旱谝桓鲇δ伤八枚畲笥诹愕哪伤澳甓取6;|&n成立的软件 如果大半个年度都处于亏损状态="f甑兹〉胻杖氲贾掠δ伤八枚畲笥诹悖梢酝ü伤俺锘玹杖朐赾03 个年度确认,这样可以将5f甑挠="n期递延,多享受1年税收l="n。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><本公告规cu第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,包括对 所得税实行核定征收方式的纳税年度。根据核定征收的 应纳税所得额计算方穟sδ伤八枚=应"笆杖攵睢劣"八寐剩谝桓鲇δ伤八枚畲笥诹愕哪伤澳甓燃次〉玫谝槐适杖氲哪伤澳甓取R虼巳绻蝗砑 最初实行核定征收 所得税,连续两年收入额大于零,两年后会计核算健全实行查账征收,取得软件 认定证书并符合其他规cu条件,此时再申请享受软件 所得税l="n,由于第一年至第二年免征 所得税="nef" hr,只能享受剩余的第三年至第五年减半征收 所得税的="n。这就倒逼 成立之初就应该规范经营、建账建制,不然只能损失这部分税收l="n。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><软件 享受定期减免税l="n的期限应当连续计算,不得因中间发生亏损或其他原因而间断。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><四、除国家另有政策规cu(包括对国家自主创新示范区的规cus┩猓砑 研发费用的计算口径按照《国家iv c总局关于印发〈 ="wk开 费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔in08〕116号)规cu执行。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><神州财税网解读:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><财税〔in12〕27号中规cu="wk开 费用政策口径按照《国家iv c总局关于印发&r">;lt;&r">;lt;tFONTkr">;">< ="wk开 费用税前扣除管理办法(试行)kr">;"><的通知》(国税发[in08]116号)规cu执行。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><本公告所称的国家另有政策规cu主要是指《财政部国家iv c总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区有关="wk开 费加计扣除试点政策的通知》(财税〔in-3〕13号)中关于="wk开 费用加计扣除政策规cu,财税〔in-3〕13号相较于国税发[in08]116号文增加了="wk开 费用加计扣除dis段В="n力度更 ,由于财税〔in-3〕13号于in-3年2月颁布,有必要通过本公告予以明确。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><五、in-0年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件 ,仍按照《财政部国家iv c总局关于 所得税若干="n政策的通知》(财税〔in08〕1号)第一条的规cu以及《软件 认定标准及管理办法(试行)》(信部联产〔in00〕968号)的认定条件,办理相关手续,并继续享受到期满为止。="nef间膄="亦按照信部联产〔in00〕968号的认定条件进行年审。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><六、本公告自in-1年1月1日起执行。其中,in-1年1月1日以后依法在中国境内成立的软件 认定管理的衔接问题仍按照国家iv c总局公告in-2年第19号的规cu执行;in-0年12月31日以前依法在中国境内成立的软件 的政策及认定管理衔接问题按本公告第五条的规cu执行。集成电路生产 、集成电路设计 认定和="n管理涉紃ap上述事项按本公告执行。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><神州财税网解读:<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><1.in-1年1月1日以前成立的软件 :<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><由于财税〔in-2〕27号自in-1年1月1日起执行,in-0年12月31日以前软件 认定及l="n政策执行的是《软件 认定标准及管理办法(试行)》(信部联产〔in00〕968号)、《财政部国家iv c总局关于 所得税若干="n政策的通知》(财税〔in08〕1号)第一条的规cu,虽然(财税〔in08〕1号)第一条的规cu已经被财税〔in12〕27号废止,为了体现税收政策公平,对;|in-0年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件 仍按照原政策执行。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><2.in-1年1月1日以后成立的软件 :<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><由于本公告追溯至in-1年1月1日起执行,对;|in-1年1月1日以后依法在中国境内成立的软件 认定管理的衔接问题仍按照国家iv c总局公告in-2年第19号的规cu执行,即对in-1年1月1日后按照原认定管理办法认定的软件,在新认定管理办法(工信部联软〔in-3〕64号)公布前,凡符合财税[in-2]27号 募鎐u的="n政策适用条件的,可依照原认定管理办法(信部联产〔in00〕968号)申请享受财税[in-2]27号 募鎐u的减免税l="n。在新认定管理办法公布后(工信部联软〔in-3〕64号自in-3年4月1日起实施),即in-3年4月1日之后捎谛麓新认定管理办法执行。对已按原认定管理办法享受="n并进行 所得税汇算清缴的 ,若不符合新认定管理办法条件的,应在履行相关程序后,捎谛麓照税法规cu计算申报纳税。<tFONTk"><<tSTRONGk"><</Pk">< <Pog.163."TEXT-INDENT: 2em"dddk"><<STRONGk"><<FONT ding="4"ddk"><集成电路生产 、集成电路设计 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