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税务实战研究

 
 
 

日志

 
 

关于国家税务总局公告2013年第43号的逐条解读  

2013-08-07 08:41:18|  分类: 税收业务培训 |  标签: |举报 |字号 订阅

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来源:神州财税网 时间:2013年8月6日

近日,国家税务总局发布了《关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第43号),公告全文如下:

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔2011〕4号)、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)、《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)以及《软件企业认定管理办法》(工信部联软〔2013〕64号)的规定,经商财政部,现将贯彻落实软件企业所得税优惠政策有关问题公告如下:

一、软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经认定,是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。

神州财税网解读:

1.工信部联软〔2013〕64号指出可享受企业所得税优惠的软件企业是指在中国境内依法设立的从事软件产品开发销售(营业)及相关服务,并以软件产品开发为主营业务,并符合财税[2012]27号文件中关于资质证书、研发人员比例、研发费用支出比例、主营业务收入比例等规定的企业。

笔者认为,软件企业认定证书作为享受企业所得税优惠的限制条件是毋庸置疑的,查账征收作为限制条件主要是由于核定征收企业所得税的企业多为会计核算不健全、没有设置会计账薄的企业,其中研发费用支出比例、主营业务收入比例也是无法核算清楚的,自然不符合享受企业所得税的优惠条件。

2.软件企业所得税优惠政策主要包括以下五类:

(1)符合条件的软件企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

(2)国家规划布局内的重点软件企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。

(3)符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。(注意如果作为不征税收入,其支出不得税前扣除)

(4)符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

(5)企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)。

二、软件企业的收入总额,是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

神州财税网解读:

《企业所得税法》第六条规定的收入指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。即企业所得税申报表上的所有收入:主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、营业外收入及投资收益、财务费用中利息收入、资本公积。

笔者认为,如果按照《企业所得税法》第六条规定的收入总额作为软件企业收入总额,意味着财税〔2012〕27号所称“软件企业的软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例一般不低于50%”中分母变大,企业努力扩大分子才能达到此条件,无疑再次提高了享受企业所得税优惠的软件企业的门槛。

三、软件企业的获利年度,是指软件企业开始生产经营后,第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。

神州财税网解读:

财税〔2012〕27号中规定符合条件的软件企业,经认定后,在2017年12月31日前自“获利年度”起计算优惠期,享受两免三减半的税收优惠。

本公告明确获利年度的起始条件即:第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。对于新成立的软件企业如果大半个年度都处于亏损状态,年底取得收入导致应纳税所得额大于零,可以通过纳税筹划将收入在下一个年度确认,这样可以将5年的优惠期递延,多享受1年税收优惠。

本公告规定第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。根据核定征收的企业应纳税所得额计算方法,应纳税所得额=应税收入额×应税所得率,第一个应纳税所得额大于零的纳税年度即为取得第一笔收入的纳税年度。因此如果一软件企业最初实行核定征收企业所得税,连续两年收入额大于零,两年后会计核算健全实行查账征收,取得软件企业认定证书并符合其他规定条件,此时再申请享受软件企业所得税优惠,由于第一年至第二年免征企业所得税优惠期已过,只能享受剩余的第三年至第五年减半征收企业所得税的优惠。这就倒逼企业成立之初就应该规范经营、建账建制,不然只能损失这部分税收优惠。

软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算,不得因中间发生亏损或其他原因而间断。

四、除国家另有政策规定(包括对国家自主创新示范区的规定)外,软件企业研发费用的计算口径按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)规定执行。

神州财税网解读:

财税〔2012〕27号中规定研究开发费用政策口径按照《国家税务总局关于印发<</FONT>企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[2008]116号)规定执行。

本公告所称的国家另有政策规定主要是指《财政部国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费加计扣除试点政策的通知》(财税〔2013〕13号)中关于研究开发费用加计扣除政策规定,财税〔2013〕13号相较于国税发[2008]116号文增加了研究开发费用加计扣除的范围,优惠力度更大,由于财税〔2013〕13号于2013年2月颁布,有必要通过本公告予以明确。

五、2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业,仍按照《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)第一条的规定以及《软件企业认定标准及管理办法(试行)》(信部联产〔2000〕968号)的认定条件,办理相关手续,并继续享受到期满为止。优惠期间内,亦按照信部联产〔2000〕968号的认定条件进行年审。

六、本公告自2011年1月1日起执行。其中,2011年1月1日以后依法在中国境内成立的软件企业认定管理的衔接问题仍按照国家税务总局公告2012年第19号的规定执行;2010年12月31日以前依法在中国境内成立的软件企业的政策及认定管理衔接问题按本公告第五条的规定执行。集成电路生产企业、集成电路设计企业认定和优惠管理涉及的上述事项按本公告执行。

神州财税网解读:

1.2011年1月1日以前成立的软件企业:

由于财税〔2012〕27号自2011年1月1日起执行,2010年12月31日以前软件企业认定及优惠政策执行的是《软件企业认定标准及管理办法(试行)》(信部联产〔2000〕968号)、《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)第一条的规定,虽然(财税〔2008〕1号)第一条的规定已经被财税〔2012〕27号废止,为了体现税收政策公平,对于2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业仍按照原政策执行。

2.2011年1月1日以后成立的软件企业:

由于本公告追溯至2011年1月1日起执行,对于2011年1月1日以后依法在中国境内成立的软件企业认定管理的衔接问题仍按照国家税务总局公告2012年第19号的规定执行,即对2011年1月1日后按照原认定管理办法认定的软件,在新认定管理办法(工信部联软〔2013〕64号)公布前,凡符合财税[2012]27号文件规定的优惠政策适用条件的,可依照原认定管理办法(信部联产〔2000〕968号)申请享受财税[2012]27号文件规定的减免税优惠。在新认定管理办法公布后(工信部联软〔2013〕64号自2013年4月1日起实施),即2013年4月1日之后重新按新认定管理办法执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业,若不符合新认定管理办法条件的,应在履行相关程序后,重新按照税法规定计算申报纳税。

集成电路生产企业、集成电路设计企业认定和优惠管理涉及的上述事项同样按此规定执行。


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