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肖宏伟的博客

税务实战研究

 
 
 

日志

 
 

2015年企业所得税政策问题解答之一  

2015-03-05 19:48:54|  分类: 企业所得税研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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2015年企业所得税政策问题解答之一

1、财政部、总局财税[2014]75号、总局2014 第64号公告规定六个行业小型微利企业可享受加速折旧政策,请问小型微利企业的具体判定标准如何确定?
答:享受六个行业小型微利企业相关加速折旧政策的企业,上一纳税年度应符合小型微利企业优惠条件,或新办企业预计本年度符合小型微利企业优惠条件。

2、总局2014年第64号公告,享受固定资产加速折旧政策的企业,其所得税预缴申报表和年度申报表应如何填报?
答:预缴申报表应填写在第八行,年度申报时应将A105081表中相对应的数字填写至A105080表第7列。

3、企业将自制的产成品转作固定资产,是否可以视同于总局公告2014年第64号解释中的“自行建造固定资产”进行加速折旧?
答:产成品转作固定资产后即可享受加速折旧政策,“自建”与“自制”,虽然会计科目不同,性质是一样的。

4、房地产项目的前期的售楼处(样板房),是否作为开发间接费在税前扣除?销售完成拆除后,是否作为资产损失处理?
答:根据总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第二十七条规定,开发间接费用是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
售楼处(样板房)属于项目营销设施建设费,可作为开发间接费处理。拆除后不再作为资产损失处理。

5、房地产公司(A公司)开发的房产项目形成市场,并成立市场管理公司(关联公司B)对市场进行统一招商和管理,实际操作过程中,B公司从承租商户处收取的租金与实际支付给(或按合同需要支付给)产权所有人的金额(如售房时有承诺最低收益率情形)之间形成差额。对B企业应如何确认收入与成本?
答:B公司向承租商户收取的租金应全额并计收入,租金与该公司实际支付给产权所有人的金额所形成的差额应视同营业成本,准予在企业所得税前据实扣除。

6、企业取得土地返还款收入是作为补贴收入还是冲减取得土地计税成本?
案例:企业按挂牌价20万元/亩取得工业用地,政府后又按协议价5万元/亩将多收的15万元/亩以奖励的形式返还给企业,税务机关认为返还收入不属不征税收入,需在取得返还收入年度并入应纳税所得额,土地成本则按20万元/亩进行摊销。但企业认为取得返还收入应冲减土地成本,土地成本应按5万元/亩进行摊销。
答:土地返还款收入符合国家税务总局财税【2011】70号文三个条件的,可以作为不征税收入,否则应作为补贴收入并入当期应纳税所得额。
根据所得税实施条列第六十六条 无形资产按照以下方法确定计税基础:外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
该案例,企业应按20万元/亩作为计税成本并进行摊销,取得的土地返还收入不能冲减土地历史成本,应并计收入。

7、企业购买土地自建自用,土地的摊销从何时开始?自取得土地后开始摊销,还是从地上建筑物完工投入使用后与固定资产一起开始计算摊销?部分企业从取得土地至地上建筑物完工间隔较长,从取得土地至建筑物投入使用期间的无形资产摊销可否在建筑物投入使用当年补提?
答:土地、房屋性质不同,一为无形资产,一为固定资产,折旧年限和折旧时间也不相同,应分开进行核算。
企业会计准则第4号—固定资产第18条规定,固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
企业会计准则第6号—无形资产第17条规定,使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
企业摊销无形资产一土地,应当自土地可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。如企业取得土地时未进行摊销,可以进行追溯调整,但不能在建筑物投入使用当年补提。

8、在股权转让后续审核中,税务机关发现企业存在低价转让股权行为,转让方按税务机关确定的评估价格调整补税后,受让方能否按照调整补税的金额重新确认计税基础?
答:所得税法规定,企业的各项资产以历史成本为计税基础,不得随意调整企业资产初始成本计税基础。受让企业提供交易行为变更的相关证据,并支付了调整的价款,受让企业可以相应调整其计税成本。

9、中小企业信用担保机构,由于其单笔贷款金额比较小,是否可以比照电信企业的坏账损失,对其担保损失做批量资产损失处理?
答:担保公司代偿损失与电信坏账损失不同,涉及银行贷款代偿担保,不能实行批量损失处理。

10、企业对外担保损失税前扣除问题。
案例:甲、乙两家公司因生产经营用流动资金紧缺需要融资(双方可抵押的资产均已全部抵押给了银行),双方建立了与同一家银行的互保关系。2011年11月,乙方因借款到期与当地担保公司协商借入临时周转金400万元用于还贷,并由甲方担保。乙方归还后续贷400万元但归还非甲方担保的另一笔借款,导致甲方被担保公司起诉,2013年6月法院判决甲方代还了担保公司1158250.00元。2012年9月乙方因银行贷款逾期被起诉,法院判决甲方代还了160万元 。甲方反诉乙方,乙方终因资不抵债破产,2014年7月甲方收到乙方破产清偿款90137元和134479元。据此,甲方为乙方提供担保公司担保净损失1068113元,银行担保净损失1465521万元。合计对外担保净损失2533634元。
答:因企业互保而引出的担保诉讼,符合总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十四条规定,其担保损失可以在税前扣除。

11、企业内部违章建筑物被拆除后能否作为资产损失在税前扣除?
答:企业会计核算上已作为在“建工程”或“固定资产”处理的,可依据总局2011年第25号公告相关规定处理。

12、企业承租厂房及土地,协议约定租赁期限为5年。企业在承租土地上建造了一个钢结构简易仓库,价值90万,根据协议租赁期满后归出租方所有。该钢结构简易仓库能否按5年期限在税前扣除?
答:如果租金中未包括建造钢结构简易仓库的费用,则可按会计处理规定,计入“长期待摊费用”,按受益期5年进行摊销。

13、某房地产企业建造一商务大楼后,新成立了一家公司,该公司拥有商务大楼的管理权。在出售商务大楼的大部分商铺后,现应政府要求做亮化工程,请问这部分费用可否在税前一次性扣除?
答:可以按照装修费用进行处理。

14、企业增值税发票认证后,属于失控发票的,增值税无法抵扣,其成本费用可否税前扣除?
答:失控发票核实后,如果业务是真实发生的,其成本费用可以在税前扣除。

15、电子商务在交易发生过程中,因产品质量原因降价处理以及在交易过程中被买家投诉进行补偿等情况,卖家均以现金汇款方式通过支付宝平台转账到买家账户,无法提供费用单据,但每笔返利或折价补偿都有对应的详细支付清单。企业可否依据支付宝账户付款清单,作为销售折让处理?
答:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一款第(五)条规定,对卖家因产品质量原因降价处理的,企业可依据支付宝账户付款清单,作销售折让处理,冲减当期销售收入;对因在交易过程中因种种原因被买家投诉进行现金补偿的,应计入“销售费用”科目。

16、企业登记制度改革后,企业注册资本由实缴改为认缴,假设企业认缴注册资本为1000万元,公司章程中规定认缴时间到2020年,在此期间,企业银行贷款利息支出是否按照企业投资者投资未到位而发生的利息支出处理(国税函[2009]312号)?如果超过认缴期限仍未到位的是否按照企业投资者投资未到位而发生的利息支出处理?
答:根据总局国税函〔2009〕312号文件规定:凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
未到认缴时间的利息可以按规定在税前扣除,超过认缴期限的不能在税前扣除。

17、企业通过信用证进行融资,信用证为不可撤消,部分银行规定为到期一次性还本付息,如果信用证期限为一年,2014年8月企业按照发生期计提利息,但未实际支付,待2015年7月到期时一次性还本付息。请问:2014年度计提的未支付的利息是否可以扣除?是否要等到2015年还本付息时一次性税前扣除?
答:若银行在当期做收入处理,企业计提的利息可以在税前扣除;否者,应在实际支付时一次性扣除。

18、甲、乙为关联企业,两者所得税率相同。2013年,甲公司因银行信贷授权额度已满原因,超出限额部分不能继续向银行申请贷款,后由乙公司出面向银行申请贷款1450万元,贷款时由甲公司的房产作抵押及信誉担保。银行贷款资金到位乙公司后,由乙公司将借贷资金1450万元全部无偿划转给甲公司使用。2013年乙公司支付银行贷款利息费用110万元,乙公司会计作为财务费用入账。请问:这笔财务费用是否允许在税前扣除?
答:乙企业利息支出与本企业生产经营无关,不得在税前扣除。

19、企业将借款用于对外长期投资的利息如何进行处理?
企业所得税法实施条例第三十七条规定,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。
若关联方利息支出符合《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)条件的,其利息支出允许按规定在税前扣除。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。准予在税前扣除。

20、稽查中发现有企业有账外经营收入,其成本是否允许税前扣除?
答:如业务是真实发生的,凭证是合法的,其成本费用可以在税前扣除。

21、企业参与拍卖,特别是司法拍卖,应由被拍卖人承担的相关费用一般由竞买人承担,竞买人缴纳相关营业税、城建税、教育费附加等税款,税款交纳后取得被拍卖人名称的相关完税凭证,该部分费用是否可以在税前扣除?
案例:A企业参与B企业房产司法拍卖,在竞拍公告中规定,房产交易过程中的营业税及相关附加税由竞买方承担,假定房产拍卖价款1000万元,需交纳营业税50万元,城建税3.5万元,教育费附加1.5万元,地方教育附加1万元,A企业实际支出金额1056万元。A企业拍得房产实际的入账计税基础是否为1056万元?
答:由于拍卖发票是开具给被拍卖人的,故不能作为竞买方入账的计税基础。
该案例,A企业拍得房产实际的入账计税基础应为1000万元。

22、企业在商业保险公司办理雇主责任险等,投保对象是生产工人,受益对象是投保企业,其实质是财产险,其保险费用能否税前扣除?
答:企业所得税法实施条例第46条规定,企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。雇主责任险具有财产险性质,可以在税前扣除。

23、农村合作银行为全部职工投保的团体人身意外险,其中为临柜人员投保的人身意外险是否符合为特殊工种职工支付的人身安全保险费予以税前扣除?
答:特殊工种的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》,名录中金融企业无特殊工种,故不得在税前扣除。

24、职工福利费中,总局国税函[2009]3号第三款中(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。其税前扣除包括哪些凭证?
答:企业在税前扣除时应提供具体发放标准、支付凭证,以及领取人身份等相关信息。

25、对于实行车改的企业,车改补贴属于工资薪金还是福利费范畴?凭票报销的如何处理?
答:根据总局国税函(2009)3号文件精神,企业实行车改,在合理的标准内直接发放的车改补贴,可作为工资薪金支出在税前扣除;采用报销燃油费形式发放的,作为交通补贴在职工福利费中扣除。

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